自9月28日國(guó)家稅務(wù)總局曝出兩名涉嫌逃稅金額較大的帶貨主播后，外界對(duì)整個(gè)直播帶貨圈子都充滿(mǎn)各種猜疑，甚至李佳琦、薇婭等一系列頭部主播都成了被猜疑的對(duì)象。

但這并沒(méi)有妨礙薇婭和李佳琦備戰(zhàn)雙十一。在今年雙十一首輪預(yù)售開(kāi)始的10月20日，這兩位頭部主播雙雙創(chuàng)下直播帶貨記錄。有第三方數(shù)據(jù)顯示，自10月20日下午2點(diǎn)半開(kāi)始累計(jì)直播的12個(gè)半小時(shí)內(nèi)，李佳琦直播間累計(jì)成交額達(dá)106.53億元;薇婭的銷(xiāo)售額也達(dá)到了82.52億，兩人一天累計(jì)成交額超180億元。

讓人乍舌的成交額并沒(méi)有打破外界對(duì)李佳琦和薇婭的質(zhì)疑，一系列關(guān)于稅費(fèi)及數(shù)據(jù)作假等傳言集中在10月底被爆出。輿論重壓之下，李佳琦和薇婭背后的MCN公司美腕及謙尋相繼出來(lái)辟謠。

雙方辟謠并未完全打消外界的疑惑。那么，作為主播高收入群體，按照單日帶貨百億來(lái)計(jì)算，李佳琦薇埡到底應(yīng)該交多少稅?爭(zhēng)議可能出在哪個(gè)環(huán)節(jié)?記者對(duì)話(huà)了MCN機(jī)構(gòu)、品牌商家、稅務(wù)師及律師，逐一分解直播帶貨過(guò)程中的稅費(fèi)問(wèn)題。

主播與商家、MCN的分賬方式

“需要弄清兩個(gè)問(wèn)題，一是資金的流向;二是帶貨平臺(tái)的結(jié)算方式”，北京市亞歐律師事務(wù)所合伙人焦春雷認(rèn)為。

要搞清李佳琦薇婭的納稅情況，首先必須計(jì)算出薇婭和李佳琦的真實(shí)收入。

第一步，要確認(rèn)主播帶貨的真實(shí)成交金額，在扣除退貨、系統(tǒng)卡頓、統(tǒng)計(jì)誤差等誤差之后。

對(duì)于薇婭10月20日直播帶貨的80多億的預(yù)售GMV，謙尋公司薇婭事業(yè)部總經(jīng)理古默曾對(duì)“Tech星球”表示：“80多億預(yù)售額肯定不可能，這里面有很多誤差，沒(méi)有那么夸張”。第一，因?yàn)橄到y(tǒng)卡頓過(guò)，所以銷(xiāo)量不準(zhǔn)。第二，監(jiān)測(cè)的銷(xiāo)量乘以商品原價(jià)與實(shí)際銷(xiāo)售額差距比較大，比如一款商品標(biāo)價(jià)2000元，薇婭直播間因?yàn)槟玫?ldquo;雙11”折扣，所以實(shí)際售價(jià)600元，但第三方數(shù)據(jù)平臺(tái)是按照抓取到的銷(xiāo)量乘以2000元原價(jià)來(lái)統(tǒng)計(jì)。

據(jù)知瓜數(shù)據(jù)顯示，薇婭、李佳琦雙11預(yù)售日直播間實(shí)際成交金額分別為40.97億元、37.25億元。

第二步，確認(rèn)主播MCN機(jī)構(gòu)與商家的分成比例。不妨假設(shè)以單日40億為真實(shí)帶貨收入來(lái)計(jì)算薇婭和李佳琦的稅收。40億乘以與商家的平均分成比例，便是薇婭與簽約MCN機(jī)構(gòu)的收入。

“核算薇婭和李佳琦的收入及怎么納稅，需要先知道他們與商家具體合作細(xì)節(jié)，包括坑位費(fèi)、傭金及銷(xiāo)售返點(diǎn)等協(xié)商，但這都是公司的商業(yè)機(jī)密，非公司的核心人物不可能知道。”MCN人士劉立(化名)說(shuō)。

對(duì)于外界猜測(cè)的薇婭傭金比例為20%的說(shuō)法，古默對(duì)“Tech星球”解釋?zhuān)?ldquo;10月20日的預(yù)售商品中90%的品傭金低于20%，寶潔，歐萊雅等國(guó)際集團(tuán)都沒(méi)有傭金。國(guó)際品牌一般很難去做降價(jià)促銷(xiāo)，越大牌的品牌越?jīng)]有傭金，寶潔、歐萊雅這兩個(gè)集團(tuán)，都沒(méi)有傭金的，小米手機(jī)、榮耀平板因?yàn)槎际亲钚驴睿矝](méi)有傭金。”

對(duì)于古默的說(shuō)法，劉立表示贊同，“知名手機(jī)品牌的新款及黃金首飾等都是拉動(dòng)直播間GMV的硬通貨，主要是用來(lái)吸粉的，即使沒(méi)有傭金，不少主播也愿意帶貨。”

但值得注意的是，利潤(rùn)率高的商品傭金率會(huì)接近40%，而且傭金比例低的商品占比不會(huì)太高，再忽略坑位費(fèi)，那么，平均20%的傭金率對(duì)主播行業(yè)依然有參考價(jià)值。

按照平均20%傭金率計(jì)算，薇婭和李佳琦40億GMV(暫不考慮平臺(tái)服務(wù)費(fèi))，這兩大主播與背后的MCN機(jī)構(gòu)當(dāng)天實(shí)際營(yíng)收各自約8億元。

第三步，則是按照主播與MCN機(jī)構(gòu)的分成比例，來(lái)計(jì)算主播個(gè)人的實(shí)際收入。如果按照通行的七三分成比例，單日帶貨40億，薇婭和李佳琦個(gè)人能拿到5.6億元真實(shí)收入。

復(fù)雜性在于，真實(shí)情況下，MCN機(jī)構(gòu)對(duì)8億的帶貨收入，并不會(huì)單場(chǎng)結(jié)算，還要扣除各項(xiàng)成本，最后李佳琦薇埡拿到的實(shí)際收入會(huì)低于5.6億元。

據(jù)謙尋公司薇婭事業(yè)部總經(jīng)理古默透露，“在雙11 投入的營(yíng)銷(xiāo)成本其實(shí)非常高，單薇婭直播間紅包補(bǔ)貼，謙尋公司就出了一個(gè)億。”

最后，對(duì)于李佳琦薇婭而言，實(shí)際收入往往會(huì)進(jìn)入自己名下的工作室，納稅主體并非個(gè)人，而納稅的基準(zhǔn)，則是基于個(gè)人工作室的收支盈利情況，進(jìn)一步加大了對(duì)納稅額度計(jì)算的難度。

二、工作室主體如何納稅?

在律師焦春雷看來(lái)，主播納稅如果出問(wèn)題，最大的可能是把個(gè)人收入“轉(zhuǎn)化”為公司收入，以減少繳稅額度，因?yàn)閮蓚€(gè)不同的繳稅主體及不同的稅種，會(huì)導(dǎo)致納稅額度差距較大，所以大部分頭部主播都會(huì)成立供應(yīng)鏈公司、藝人經(jīng)紀(jì)公司及個(gè)人工作室等。

據(jù)企查查數(shù)據(jù)顯示，李佳琦100%控股的工作室就有6家，注冊(cè)資本在50萬(wàn)至100萬(wàn)之間，且都處于存續(xù)狀態(tài)。“還有一些頭部主播背后的公司大股東就是其老公或者弟弟等，類(lèi)似家族企業(yè)”，MCN行業(yè)人士劉立說(shuō)。

主播自己和MCN簽約、確定勞務(wù)關(guān)系，及主播成立工作室和MCN機(jī)構(gòu)合作，納稅的差距有多大?

業(yè)內(nèi)人士王萌以一個(gè)例子向記者說(shuō)明。

主播小B是某MCN機(jī)構(gòu)簽約主播，現(xiàn)在小B被安排給某品牌帶貨，商家和MCN機(jī)構(gòu)簽訂合同，傭金比例為40%。當(dāng)天小B帶貨1000萬(wàn)，在不考慮坑位費(fèi)和粉絲打賞的情況下，品牌方應(yīng)付給MCN機(jī)構(gòu)的傭金為400萬(wàn)(暫不考慮平臺(tái)服務(wù)費(fèi))。

假如MCN機(jī)構(gòu)和小B按照3:7分成，小B會(huì)拿到280萬(wàn)收入。

問(wèn)題的關(guān)鍵就在于這280萬(wàn)該如何交稅?是MCN機(jī)構(gòu)和小B成立的工作室進(jìn)行公對(duì)公階段結(jié)算，還是MCN機(jī)構(gòu)和小B公對(duì)私結(jié)算?

如果是公對(duì)私結(jié)算，公司與小B個(gè)人簽約，小B拿到的是勞務(wù)報(bào)酬，此時(shí)，小B可以要求拿稅后收入，MCN機(jī)構(gòu)也有承擔(dān)代扣代繳的義務(wù)。

按勞務(wù)報(bào)酬所得涉稅計(jì)算方法，小B的應(yīng)納稅額為280萬(wàn)*(1-20%)*40%-7000元=88.9萬(wàn)元。此外，因?yàn)閯趧?wù)報(bào)酬單筆所得大于500元，小A還需繳納3%的增值稅及按照增值稅稅額的10%~12%繳納附加稅。假設(shè)這里的附加稅按照10%計(jì)算。

則小B這280萬(wàn)收入，一共需要交稅98.14萬(wàn)元。顯然，如果李佳琦薇婭按照個(gè)人主體來(lái)納稅，假定5.6億的單日帶貨收入，納稅總額便遠(yuǎn)超過(guò)1億。

但如果是小B工作室和MCN機(jī)構(gòu)合作，稅費(fèi)會(huì)遠(yuǎn)低于個(gè)人主體繳納。

因?yàn)楣ぷ魇乙话銥楣局破髽I(yè)，取得收入時(shí)，工作室并不需要繳稅，而是每年度綜合收入、成本、費(fèi)用計(jì)算應(yīng)納所得額，按照適用企業(yè)所得稅率(25%或者20%)繳納企業(yè)所得稅。至于小B，除了從自己工作室領(lǐng)取的工資需要繳納個(gè)稅外，其從工作室獲得分紅按照20%稅率繳納股息紅利所得稅。

有不愿署名的律師表示，主播自己成立工作室可操作空間比較大，排除企業(yè)常規(guī)的成本和費(fèi)用外，可以通過(guò)各種途徑增加成本和費(fèi)用，例如頻繁的培訓(xùn)等，但這些只適合小規(guī)模資金“套現(xiàn)”，對(duì)大公司來(lái)說(shuō)，很難操作。

“可以肯定的是，頭部帶貨主播不太可能直接繳納個(gè)稅，多數(shù)會(huì)以設(shè)立個(gè)人獨(dú)資公司、合伙企業(yè)等形式來(lái)繳納稅款”，MCN人士劉立說(shuō)。

當(dāng)然，對(duì)于成立工作室的主播來(lái)說(shuō)，工作室分紅的稅率也不低。

“也有很多解決辦法，例如工作室不分紅，因?yàn)榉旨t就意味著再要交一次稅，就讓錢(qián)趴在公司的賬上。以后可以用公司的名義買(mǎi)商品房、買(mǎi)車(chē)等，雖然房子和車(chē)都掛在公司名下，但并不耽誤工作室實(shí)際控制人的使用。公司買(mǎi)車(chē)、買(mǎi)房算公司的固定資產(chǎn)(審計(jì)報(bào)表需附加房產(chǎn)評(píng)估)，每年按照增加固定資產(chǎn)折舊5%，可以稅前抵扣公司所得稅，有抵稅的效果”。

對(duì)此，律師焦春雷解釋?zhuān)?ldquo;只要公司在購(gòu)買(mǎi)商品房和車(chē)輛時(shí)手續(xù)合法，正常繳稅，這種操作并不違規(guī)。”

不可否認(rèn)的是，在直播帶貨領(lǐng)域，頭部主播開(kāi)的工作室越多需要繳稅可能越少，已經(jīng)成為不爭(zhēng)的事實(shí)。“把公司注冊(cè)在特定的地區(qū)還能享有稅收優(yōu)惠，腰部主播也會(huì)以個(gè)體工商戶(hù)名義注冊(cè)店鋪”，劉立說(shuō)。

由于不能簡(jiǎn)單的推算薇婭、李佳琦等頭部主播工作室實(shí)際收入情況，所以很難推算李佳琦薇婭的真實(shí)納稅額。

中小主播如何納稅?

“主播以不同的身份及形式帶貨，其納稅方式不同，比較簡(jiǎn)單的辨別方法是，誰(shuí)收錢(qián)，誰(shuí)就有義務(wù)提供發(fā)票”，在抖音開(kāi)店銷(xiāo)售化妝品的張偉(化名)解釋。

以抖音直播帶貨為例。帶貨主播直播帶貨可以分為兩種方式，一是有一定粉絲基數(shù)的主播在小黃車(chē)(直播購(gòu)物車(chē))帶貨。由于去年10月抖音直接關(guān)閉了第三方商品進(jìn)入直播間的通道，所以抖音小黃車(chē)的商品主要來(lái)自抖音小店。如果主播沒(méi)有自己的抖音小店，可以添加別人的抖音小店商品，在精選聯(lián)盟搜索關(guān)鍵詞，找到商品后添加櫥窗即可，這些商品會(huì)顯示帶貨的傭金比例，一般在10%-50%不等。

“對(duì)于沒(méi)有自己抖音小店的主播來(lái)說(shuō)，小主播的收入主要來(lái)自傭金(小主播沒(méi)有坑位費(fèi)，也很少有粉絲打賞)，抖音會(huì)按照不同的商品品類(lèi)對(duì)主播傭金收取一定的技術(shù)服務(wù)費(fèi)。例如，我請(qǐng)主播小A給我?guī)ж浢婺ぎa(chǎn)品，共帶來(lái)10萬(wàn)的銷(xiāo)售額，按照之前規(guī)定的20%的傭金計(jì)算，小A的收入為2萬(wàn)元。如果小A想把兩萬(wàn)元提現(xiàn)，平臺(tái)對(duì)化妝品的技術(shù)服務(wù)費(fèi)是5%，那么小A只能提現(xiàn)19000元。按規(guī)定，小A的這部分收入需要報(bào)稅。如果小A不要求收取稅后報(bào)酬，那么小A后續(xù)報(bào)稅等問(wèn)題就跟商家和平臺(tái)沒(méi)有關(guān)系”，張偉說(shuō)。

小A個(gè)人該如何納稅?稅務(wù)師王萌(化名)對(duì)記者表示：“小A個(gè)人獨(dú)立完成直播帶貨所獲的的收入屬于勞務(wù)報(bào)酬，按規(guī)定需要交個(gè)人所得稅、增值稅及附加稅。”

按勞務(wù)報(bào)酬所得涉稅計(jì)算方法，小A應(yīng)交的個(gè)人所得稅稅額為19000元×(1-20%)×20%=3040元。此外，因?yàn)閯趧?wù)報(bào)酬單筆所得大于500元，小A還需繳納3%的增值稅及按增值稅稅額的10%~12%繳納附加稅，一共約600元。

這么算下來(lái)，小A得到的19000元收入需要繳稅約為3640元。

“對(duì)于商家和品牌方來(lái)說(shuō)，我們找主播帶貨，很少會(huì)找個(gè)人，都是與主播背后的MCN公司簽約，主播有權(quán)要求拿稅后收入，MCN機(jī)構(gòu)也有承擔(dān)代扣代繳的義務(wù)”，張偉解釋。

在張偉看來(lái)，商家很難和MCN機(jī)構(gòu)合謀避稅，商家賣(mài)出了商品，消費(fèi)者如果要求開(kāi)發(fā)票，商家就有義務(wù)提供發(fā)票，然后商家再按月或季度自行報(bào)稅。

“這都是明白賬，我接觸到的MCN機(jī)構(gòu)可以操作的步驟只有一些MCN機(jī)構(gòu)為了少交平臺(tái)的技術(shù)服務(wù)費(fèi)，會(huì)跟商家私下約定傭金的比例。例如，本來(lái)傭金是30%，但有MCN機(jī)構(gòu)為了少交傭金的技術(shù)服務(wù)費(fèi)，會(huì)與商家私下約定線(xiàn)上的傭金比例為10%，剩下的20%私下結(jié)算，這樣可以省下20%傭金的技術(shù)服務(wù)費(fèi)。但同意這么操作的商家相對(duì)較少，因?yàn)?span id="gi4kom4" class="keyword">平臺(tái)都是雙向收費(fèi)，對(duì)于商家來(lái)說(shuō)，平臺(tái)會(huì)按成交額的百分比(例如抖音收取化妝品類(lèi)的技術(shù)服務(wù)費(fèi)為成交額的5%)來(lái)扣除技術(shù)服務(wù)費(fèi)，這些數(shù)據(jù)平臺(tái)都可以監(jiān)控，商家沒(méi)有必要為了這點(diǎn)蠅頭小利冒風(fēng)險(xiǎn)。”

對(duì)于張偉的說(shuō)法，有某頭部MCN機(jī)構(gòu)的行業(yè)人士劉立向記者表示，只有內(nèi)部人才有機(jī)會(huì)接觸主播和公司的關(guān)系，公司是怎么報(bào)稅的，有哪些避稅的方法。主播不是不交稅，而是‘偷梁換柱’，在納稅主體上做了文章”。

從9月底國(guó)家稅務(wù)總局通報(bào)的兩位涉嫌偷逃稅主播的案例看，這兩名主播均涉嫌違規(guī)將個(gè)人收入轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)收入，進(jìn)行虛假申報(bào)少繳個(gè)人所得稅。

監(jiān)管趨嚴(yán)，帶貨主播或迎來(lái)補(bǔ)稅潮

國(guó)家稅務(wù)總局在9月底曝出兩名帶貨主播涉嫌偷逃稅有個(gè)大背景，10天前，國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)了一則《關(guān)于開(kāi)展文娛領(lǐng)域綜合治理工作的通知》。

《通知》提出，進(jìn)一步加強(qiáng)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員日常稅收管理，對(duì)明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播成立的個(gè)人工作室和企業(yè)，要輔導(dǎo)其依法依規(guī)建賬建制，并采用查賬征收方式申報(bào)納稅;要定期開(kāi)展對(duì)明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播的“雙隨機(jī)、一公開(kāi)”稅收檢查，以事實(shí)為依據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩，依法依規(guī)加大對(duì)文娛領(lǐng)域偷逃稅典型案件查處震懾和曝光力度。

“《通知》釋放了一個(gè)信號(hào)，以后對(duì)明星藝人及網(wǎng)絡(luò)主播納稅的監(jiān)管會(huì)越來(lái)越嚴(yán)”，劉立說(shuō)。

10月中旬，有媒體曝出，鄭州金水區(qū)稅務(wù)局運(yùn)用大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)自動(dòng)提取數(shù)據(jù)，加大文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收征管力度，追征一名網(wǎng)紅的662.44萬(wàn)元稅款。隨后，這名納稅人和當(dāng)?shù)囟悇?wù)分局取得了聯(lián)系，當(dāng)即表態(tài)服從稅收管理，清繳稅款，并分15筆結(jié)清了稅款，共補(bǔ)交稅款634.66萬(wàn)元，滯納金27.78萬(wàn)元，合計(jì)662.44萬(wàn)元。

如果明星藝人及帶貨主播涉嫌偷稅，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款和滯納金就可以免受刑事責(zé)任嗎?

對(duì)此，律師焦春雷解釋?zhuān){稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上，處三年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。

“如果納稅人有逃稅行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已接受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任。”